國外的演員、明星代言國內(nèi)的廣告，他們是怎么交稅的呢？
發(fā)布時(shí)間：2024-02-01
來源：明星代言 瀏覽次數(shù)：
問：如果我公司請(qǐng)外國演員在中國境內(nèi)代言廣告，拍攝地在國內(nèi)，并且拍攝的廣告也在國內(nèi)使用。我公司是與該演員在國外的公司簽訂的協(xié)議，對(duì)方公司開具該公司的廣告費(fèi)發(fā)票給我公司，我公司如何繳稅？
答：境內(nèi)企業(yè)與國外公司簽訂協(xié)議，請(qǐng)外國演員在境內(nèi)代言。也就是外國公司向境內(nèi)企業(yè)提供服務(wù)。境內(nèi)企業(yè)不涉及相關(guān)稅費(fèi)，但按規(guī)定負(fù)有代扣代繳稅款的義務(wù)。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國稅發(fā)[1993]149號(hào)）規(guī)定，服務(wù)業(yè)，是指利用設(shè)備、工具、場(chǎng)所、信息或技能為社會(huì)提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。
廣告業(yè)，是指利用圖書、報(bào)紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱等形式為介紹商品、經(jīng)營服務(wù)項(xiàng)目、文體節(jié)目或通告、聲明等事項(xiàng)進(jìn)行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)。
根據(jù)上述規(guī)定，外國公司為境內(nèi)企業(yè)提供演員代言廣告服務(wù)，屬于提供“服務(wù)業(yè)——廣告業(yè)”營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。
《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，條例*9條所稱在中華人民共和國境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指：
（一）提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)。
根據(jù)上述規(guī)定，外國公司在境內(nèi)提供代言服務(wù)，屬于在境內(nèi)提供報(bào)務(wù)。按《營業(yè)稅暫行條例》*9條規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅”，外國公司應(yīng)繳納營業(yè)稅。
《營業(yè)稅暫行條例》第十一條關(guān)于營業(yè)稅扣繳義務(wù)人的規(guī)定：
（一）中華人民共和國境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。
因此，該外國公司在境內(nèi)沒有經(jīng)營機(jī)構(gòu)和代理人的，境內(nèi)企業(yè)為營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)代扣代繳營業(yè)稅。
根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)和個(gè)人城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加制度的通知》（國發(fā)[2010]35號(hào)）和《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)外資企業(yè)征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2010]103號(hào)）規(guī)定，外國公司自2010年12月1日之起發(fā)生營業(yè)稅納稅義務(wù)的，還應(yīng)繳納城建稅和教育費(fèi)附加；境內(nèi)企業(yè)還應(yīng)按規(guī)定代扣代繳城建稅及教育費(fèi)附加。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二條第三款所稱機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，包括：……（三）提供勞務(wù)的場(chǎng)所；
第七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：……（二）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；
根據(jù)上述規(guī)定，外國公司為境內(nèi)企業(yè)提供代言服務(wù)，廣告拍攝地點(diǎn)是在境內(nèi)，該外國公司提供勞務(wù)的場(chǎng)所構(gòu)成外國公司在境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。外國公司取得的代言廣告服務(wù)所得屬于來源于境內(nèi)的所得。
《企業(yè)所得稅法》第三條第二款規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。
因此，該外國公司在境內(nèi)拍攝廣告構(gòu)成在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所；同時(shí)又取得來源于境內(nèi)的所得。該外國公司應(yīng)就其取得的所得繳納企業(yè)所得稅。
《企業(yè)所得稅法》第三十八條規(guī)定，對(duì)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人。境內(nèi)企業(yè)為代言廣告費(fèi)的支付方，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定境內(nèi)企業(yè)代扣代繳外國公司的企業(yè)所得稅。
但是，外國公司所在國與我國簽訂在稅收協(xié)定的，外國公司可按規(guī)定享受稅收協(xié)定的待遇。按協(xié)定規(guī)定，外國公司不在我國構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的，按《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)[2009]124號(hào)）規(guī)定，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交相關(guān)資料辦理備案手續(xù)后，其取得的所得不需繳納企業(yè)所得稅。 稅收，是國民經(jīng)濟(jì)最為重要的調(diào)節(jié)器，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收法律愈發(fā)繁雜，稅收調(diào)整愈發(fā)頻繁，作為企業(yè)財(cái)務(wù)人員，掌握著企業(yè)的稅收命脈，迫切需要綜合的稅務(wù)管理能力
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